Qu'est-ce que la livraison ABC au sein de l'UE et comment est-elle liée aux transactions en chaîne ?
Mis à jour le 19 février 2024
Les Pays-Bas sont considérés comme un pays hautement compétitif dans le monde entier lorsqu'il s'agit de faire des affaires. Avec le port de Rotterdam et l'aéroport de Schiphol à seulement 2 heures l'un de l'autre, il est considéré comme rentable d'ouvrir une entreprise de logistique ou de livraison directe ici. L'accès immédiat à une infrastructure de haute qualité garantit que vous pouvez importer et exporter des marchandises à un rythme très rapide. Néanmoins, les Pays-Bas font également partie de l'Union européenne et, par conséquent, les lois européennes et internationales s'appliquent également aux affaires dans ce pays. Avec les lois et réglementations internationales qui déterminent la manière dont vous devez gérer vos affaires commerciales, il est de la plus haute importance de se familiariser avec certaines de ces lois internationales. L'un de ces règlements concerne la soi-disant ABC-livraison. Ce type d'expédition implique au moins trois entrepreneurs de plusieurs pays et est réglementé à des fins fiscales ainsi que pour éviter la fraude. Nous décrirons la livraison ABV dans cet article, afin que vous sachiez à quoi vous êtes confronté si vous envisagez d'ouvrir une entreprise aux Pays-Bas.
Les transactions en chaîne expliquées
Si nous voulons expliquer une transaction en chaîne, commençons par les bases. Une transaction régulière se produit lorsque l'entrepreneur ou la personne A vend quelque chose (des biens ou des services) à l'entrepreneur ou à la personne B. C'est assez simple et direct, puisque A n'a qu'à livrer et B doit payer. Cependant, dans une transaction en chaîne, plusieurs parties sont impliquées dans une seule transaction. C'est aussi pourquoi la livraison ABC est nommée ainsi : il y a plus d'entrepreneurs impliqués que juste A et B, car il y a aussi un C (et parfois même plus de parties). Dans une transaction en chaîne au sein de l'UE, les marchandises sont livrées à deux entrepreneurs ou plus. S'il y a trois parties impliquées, la chaîne va de A à B, puis de B à C. Veuillez noter que les marchandises sont cependant physiquement transportées directement de A à C. Néanmoins, des transactions sont toujours en cours entre les trois parties.
L'important est de savoir qui peut livrer via le transport intracommunautaire européen de marchandises : c'est-à-dire pour un taux de TVA de 0 %. En général, c'est l'intermédiaire qui peut le faire, c'est-à-dire que le taux de TVA à 0% ne peut être attribué qu'à une seule fourniture dans la chaîne. Il s'agit de la livraison à ou par l'intermédiaire/courtier. Le courtier n'est généralement jamais le premier fournisseur d'une chaîne. La façon dont le courtier peut être déterminé consiste à déterminer qui s'occupe réellement du transport des marchandises. Est-ce qu'un entrepreneur de la chaîne, qui n'est pas le premier fournisseur, transporte ou expédie la marchandise ? Ensuite, cet entrepreneur est l'intermédiaire. Une partie extérieure à la chaîne transporte-t-elle ou expédie-t-elle les marchandises ? Dans de tels cas, l'intermédiaire est considéré comme la personne qui ordonne à cette partie le transport ou l'expédition intracommunautaire.
Qu'est-ce que la livraison ABC exactement ?
Comme indiqué dans l'introduction, une livraison ABC implique toujours 3 parties distinctes : A, B et C. En général, l'entrepreneur A vend des marchandises à B, qui à son tour vend à l'entrepreneur ou au client C. Mais : les marchandises seront livrées directement de l'entrepreneur A à l'entrepreneur ou au client C. Étant donné que le vendeur n'est pas réellement celui qui livre les marchandises, certaines règles supplémentaires s'appliquent en matière de TVA et de paiement des taxes. Il s'agit essentiellement de deux opérations distinctes :
- La transaction entre les parties A et B
- La transaction entre les parties B et C
Donc, la question principale est : qui paie la TVA s'il y a une livraison ABC au sein de l'Union européenne ? Entrepreneur A, B ou C ? Nous allons essayer d'expliquer ce processus en décrivant en détail un exemple de livraison ABC ci-dessous.
Un exemple de livraison ABC
Si vous souhaitez savoir comment le paiement de la TVA est géré lors d'une livraison ABC, il est prudent d'en savoir plus sur le processus lui-même. Imaginez qu'il y ait une entreprise en Allemagne (entrepreneur A) qui vend de l'acier. Vous avez une entreprise aux Pays-Bas (entrepreneur B) qui revend de l'acier à une entreprise en Belgique (entrepreneur C). En tant qu'entreprise, vous avez chargé l'entrepreneur A de livrer l'acier directement d'Allemagne à l'entrepreneur C en Belgique. Cela signifie essentiellement que le transport vers la Belgique fait donc également partie de la livraison de A (Allemagne) à B (Hollande). Ainsi, le transport se compose de deux parties distinctes : la première et la deuxième livraison. Nous expliquerons cela ci-dessous.
La 1ère livraison
La première livraison est considérée comme la livraison de l'entrepreneur A à B. Cela signifie que la livraison est destinée à un autre pays de l'UE. Du fait que le transport fait effectivement partie de la livraison, il est considéré comme une livraison intracommunautaire. La réglementation relative à la TVA intracommunautaire est un ensemble de règles qui s'appliquent à certaines activités transfrontalières dans l'ensemble de l'Union européenne. Cela signifie que l'entreprise A peut envoyer une facture à l'entreprise B avec une TVA de 0 %. Après cela, l'entrepreneur B doit s'immatriculer en Belgique en tant qu'entrepreneur assujetti à la TVA et y déclarer son acquisition intracommunautaire. Il existe également l'option d'une soi-disant « livraison ABC simplifiée », dans laquelle l'entrepreneur néerlandais n'a pas à s'enregistrer en tant qu'entrepreneur en Belgique.
Qu'est-ce qu'une livraison ABC simplifiée ?
Avec la livraison ABV normale, l'entrepreneur A vend à l'entrepreneur B, qui à son tour vend à l'entrepreneur C. Les marchandises vont alors directement de l'entrepreneur A à l'entrepreneur C. Si les marchandises sont transportées de l'entrepreneur A à B, alors B doit s'enregistrer dans le pays de C comme nous l'avons mentionné ci-dessus, et y déposer une déclaration. Cependant, cela n'est pas nécessaire lorsque nous parlons d'une livraison ABC simplifiée. Si vous ne souhaitez pas vous inscrire dans le pays de l'entrepreneur C (dans notre cas la Belgique), vous pouvez également choisir de déclarer votre livraison à l'entrepreneur C aux Pays-Bas.
Dans un tel cas, aucune inscription n'est requise dans le pays C. Vous devrez cependant effectuer quelques actions supplémentaires. Comme indiqué ci-dessus, l'entrepreneur B recevra une facture de l'entrepreneur A avec 0 % de TVA. En tant qu'entrepreneur B, vous n'incluez pas cet achat dans votre déclaration de TVA, puisque vous n'avez pas à payer de TVA. Lorsque vous livrez les biens à C en Belgique, cela est également considéré comme une livraison intracommunautaire. Cela signifie que vous envoyez également une facture avec 0 % de TVA à l'entrepreneur C. Veuillez noter que cette facture doit répondre à certaines exigences supplémentaires. En substance, vous déclarez par la présente cette livraison à C dans votre propre déclaration de TVA et vous devez également l'inclure dans votre déclaration ICP. L'entrepreneur C calcule alors lui-même la TVA due et la déclare dans son propre pays, la Belgique dans notre exemple. Nous décrirons les conditions et exigences supplémentaires pour la livraison ABC simplifiée plus loin dans cet article.
La 2ème livraison
Après la première livraison, il est temps pour la deuxième livraison. Dans notre exemple, il y a deux possibilités distinctes :
- Avec une livraison ABC normale, l'entrepreneur B s'est enregistré en tant qu'entrepreneur en Belgique. Par conséquent, la livraison de B à C est considérée comme une livraison domestique puisque l'acier reste en Belgique. Dans ce cas, B facture la TVA belge à l'entrepreneur C.
- Avec la livraison ABC simplifiée comme nous l'avons mentionné ci-dessus, B n'a pas à s'enregistrer dans le pays de C. Au lieu de cela, l'entrepreneur B envoie une facture de TVA à 0 % de la Hollande vers la Belgique, après quoi l'entrepreneur C déclare la TVA due en Belgique. Dans les deux cas, le transport s'effectue directement de A à C.
Donc : Dans une livraison ABC régulière, B achète à A et organise le transport. Cela signifie que B est le courtier. Seul le taux de TVA pour les biens que A livre à B est de 0 %. Les autres livraisons, par exemple de B à C et éventuellement de C à D etc., sont des livraisons dites nationales qui sont taxées dans le pays de l'UE où les marchandises arrivent. Le courtier fournit-il à son fournisseur un numéro de TVA du pays de l'UE à partir duquel les marchandises sont expédiées ? Ensuite, le taux de TVA de 0% s'applique pour la 2ème livraison. Nous discuterons des termes et conditions pour une livraison ABC simplifiée ci-dessous.
Conditions et exigences pour une livraison ABC simplifiée
Il est compréhensible que les propriétaires d'entreprise ne souhaitent pas s'enregistrer en tant qu'entrepreneur dans de nombreux pays différents. Par exemple; si vous faites des affaires dans 7 pays, cela signifie que vous devrez vous inscrire dans chacun d'eux. En raison du fait que cela est considéré comme peu pratique, vous pouvez également appliquer le schéma simplifié de livraison ABC si vous remplissez certaines conditions. En général, vous avez moins d'obligations lorsque vous appliquez le régime simplifié, comme ne plus avoir besoin de vous inscrire dans le pays de l'entrepreneur. Les conditions que vous devez remplir sont les suivantes :
- Vous êtes en mesure de démontrer que vous avez acheté quelque chose à l'entrepreneur A dans le but de vendre ces biens à l'entrepreneur C. Cela se fait assez facilement, par exemple en fournissant un devis ou un contrat.
- Les 3 entrepreneurs doivent avoir un numéro d'identification à la TVA dans chaque pays respectif.
- Vous devez conclure un accord clair avec l'entrepreneur A concernant le transport des marchandises vers C.
- Les marchandises sont ensuite expédiées directement de l'entrepreneur A à l'entrepreneur C.
- Vous devez ensuite inclure votre livraison intracommunautaire à l'entrepreneur C dans votre déclaration de TVA et également dans votre déclaration ICP.
Exigences supplémentaires pour votre facture
En plus de remplir les conditions spécifiques pour pouvoir utiliser la livraison ABC simplifiée, vous devez également prendre en compte certaines exigences supplémentaires concernant la facture que vous envoyez. Ceci est particulièrement important pour l'entrepreneur B. Lorsque vous créez une facture en appliquant la méthode simplifiée de livraison ABC, vous devez ajouter les informations supplémentaires suivantes :
- Le numéro d'identification TVA de votre entreprise
- Le numéro national d'identification à la TVA de l'entrepreneur C
- Vous devez également mentionner spécifiquement l'un des éléments suivants :
- 'Déplacement du schéma simplifié de livraison ABC', ou ;
- "Fourniture intracommunautaire".
Cette information informe l'entrepreneur C du fait qu'il doit déclarer la TVA dans son propre pays, en raison du fait que vous avez utilisé le schéma simplifié de livraison ABC. Ainsi, l'entrepreneur B envoie une facture avec 0% de TVA, et l'entrepreneur C déclare cette facture afin que le pays dans lequel l'entrepreneur C est basé puisse encaisser la TVA, si ledit entrepreneur C a moins de TVA à payer qu'il n'en a reçu. Cela informe également le client C qu'il doit déclarer la TVA, car vous utilisez le schéma simplifié.
Quelle livraison est la fourniture intracommunautaire dans les transactions ABC ?
Depuis le 1er janvier 2020 et 2021, les règles de TVA pour le commerce international ont changé sur un certain nombre de points importants. Afin de savoir comment un entrepreneur doit déterminer quelle livraison est la livraison intracommunautaire dans les transactions ABC, nous devons examiner la législation actuelle. À partir du 1er janvier 2020, la règle principale est que la livraison intracommunautaire est la livraison de A à B. Dans notre exemple ci-dessus, ce serait l'entrepreneur allemand A. Mais : si l'entrepreneur B fournit à l'entrepreneur A un numéro d'identification à la TVA de l'État membre de départ, la livraison de B à C sera également considérée comme la livraison intracommunautaire. Le nouvel arrangement ne s'applique que si B organise le transport.
La simplification qui s'appliquera à partir du 1er janvier 2020 pourra également être appliquée dans le cas de chaînes plus longues. Supposons, par exemple, qu'il y ait une livraison ABCDE et que D organise le transport. Dans ce cas, si D fournit à C un numéro de TVA d'un pays autre que le pays de départ des biens, la livraison de C à D est qualifiée de livraison intracommunautaire. Si ledit entrepreneur fournit un numéro de TVA pour le pays de départ, alors la livraison de D à E est la livraison intracommunautaire, et ainsi de suite. La simplification n'a aucune conséquence sur le régime simplifié de CCP déjà existant ; cela continuera d'exister. Le règlement lui-même peut être facilement appliqué dans la pratique et offre une plus grande sécurité juridique. Après tout, A peut se fier au numéro d'identification TVA qui lui a été fourni. À notre avis, cependant, il peut encore y avoir une discussion dans certains cas sur qui a transporté les marchandises, par exemple lorsque B convient avec A de récupérer les marchandises, mais qu'un employé de C les envoie. Qui transporte les biens détermine essentiellement si le règlement s'applique et dans quel lien la livraison intracommunautaire a lieu.
Avez-vous besoin de plus d'informations sur les transactions en chaîne au sein de l'Union européenne ?
Si vous souhaitez créer une entreprise néerlandaise et faire du commerce de marchandises au sein de l'UE, vous devrez vous familiariser avec les nombreuses lois et réglementations couvrant ce sujet. Sinon, vous risquez de lourdes amendes ou même une incarcération, car une faute professionnelle peut être considérée comme une évasion fiscale et/ou une fraude. Lorsque vous êtes impliqué dans des transactions ABC, il est important d'examiner les conséquences de l'arrangement sur la base de votre conduite actuelle. Si vous avez des numéros de TVA de différents pays, vous pouvez voir s'il est plus avantageux d'utiliser l'un ou l'autre numéro de TVA pour les transactions ABC. De cette façon, vous pouvez mettre en place votre propre chaîne d'approvisionnement de la manière la plus rentable pour votre entreprise. Avez-vous besoin d'aide avec certains règlements? Ou cherchez-vous des conseils sur la manière dont vous devez créer vos entreprises ? Bien sûr, nous sommes heureux de vous aider avec cela. Veuillez contacter l'un de nos conseillers en TVA pour plus d'informations sur le sujet ou un devis clair.
