L'exemption néerlandaise relative à la participation des sociétés de portefeuille

Aux Pays-Bas, un aspect important du système d'imposition des sociétés est l'exonération spéciale de participation selon laquelle tous les gains en capital et les dividendes générés par une participation éligible sont exonérés d'impôt.

Bien que toutes les sociétés résidant en Hollande soient généralement redevables de l'impôt sur les sociétés pour leurs revenus générés dans le monde entier, les bénéfices provenant d'une participation éligible sont exonérés d'impôt au niveau de l'actionnaire considéré comme résident fiscal en Hollande. Cette exonération fiscale est appelée exonération de participation néerlandaise (ci-après dénommée: PE).

Pays-Bas BV société holding

Le PE a deux objectifs principaux. Dans son sens purement interne, il empêche la double imposition des revenus d'une seule entreprise (imposant à la fois les revenus de la société et ceux de sa société mère). Sur le plan international, le PE vise à éviter la double imposition par différents pays.

Impôt sur les sociétés aux Pays-Bas

En règle générale, toutes les entreprises locales sont redevables de l'impôt sur le revenu des sociétés, ou CIT, pour leurs revenus générés dans le monde. Pour les bénéfices jusqu'à 200 000 euros, le taux du CIT est de 16.5%. Tout revenu dépassant ce seuil est imposable au taux de 25%. En 2021, le taux inférieur sera de 15% et le taux supérieur de 21.7%.

Résidents d'entreprise

Toutes les entreprises néerlandaises résidentes doivent payer le CIT. La résidence fiscale est déterminée en fonction des circonstances et des faits. L'emplacement de gestion effectif est défini par certains prérequis. C'est l'endroit où:

  • des décisions importantes concernant l'entreprise sont prises;
  • les administrateurs se rencontrent et travaillent;
  • la société stocke ses archives et prépare ses états financiers.

Ainsi, les entités sont considérées comme des résidents fiscaux si leur siège de direction effective est en Hollande.

Participation éligible

Selon la législation en vigueur, le PE est applicable aux bénéfices provenant de la détention d’une société mère domiciliée aux Pays-Bas, s’il remplit les conditions énumérées ci-après:

  1. La société mère participe avec au moins cinq pour cent du capital social acquis (ou, selon les circonstances, cinq pour cent des droits de vote) d’une société dont le capital a été scindé en actions (obligation de seuil minimal);
  2. Au moins une des trois conditions est remplie:
  • la société mère participe avec l'objectif d'accumuler un rendement supérieur à celui attendu d'un investissement passif dans un portefeuille (condition du motif);
  • les actifs directs et indirects de la filiale comprennent moins de cinquante pour cent des actifs passifs soumis à un taux d'imposition réduit (l'exigence d'actif);
  • selon les normes néerlandaises, la filiale supporte déjà une charge fiscale adéquate (obligation fiscale);
  1. Les bénéfices générés par la filiale ne sont pas déductibles au titre de l'impôt sur les sociétés dans son pays.

Participation non éligible à l'exemption

Si l’exigence d’un seuil minimal (participation d’au moins 5% du capital social contributif nominal) est remplie, mais l’autre conditions pour PE la société recevra jusqu'à 5 pour cent du crédit d'impôt de base à payer pour la participation (à l'exception des participations européennes éligibles, où le crédit peut couvrir la totalité de l'impôt).

Motif requis

La condition de motivation implique des circonstances et des faits et est remplie lorsque la société mère investit dans sa filiale dans le but d'obtenir des bénéfices supérieurs à ceux des investissements de portefeuille passifs. En règle générale, l'exigence est satisfaite si, par exemple, la société mère est activement impliquée dans la gestion de la filiale ou si elle remplit une fonction importante dans l'entreprise du groupe. Si> 50 pour cent des actifs consolidés de la filiale sont constitués de participations s'élevant à <5 pour cent, ou si la filiale (y compris ses filiales) fonctionne principalement comme une société de leasing / licence ou de financement du groupe, l'exigence de motivation ne sera pas remplie.

Exigence d'actif

Les actifs passifs libres, soumis à un taux d'imposition réduit, présentent les caractéristiques suivantes:

  • ils ne sont pratiquement pas nécessaires pour l'entreprise de leur propriétaire; et
  • le profit qu’elles génèrent est effectivement taxé au taux <10%.

Les biens immobiliers sont toujours qualifiés de «biens» aux fins de cette obligation (peu importe leur fonction dans l'entreprise et leur imposition). La juste valeur des actifs sur le marché est déterminante pour le respect des conditions de l'exigence. Les besoins en actifs sont permanents et doivent généralement être satisfaits tout au long de l’exercice comptable.

Les actifs utilisés à des fins de crédit-bail, de licence ou de financement de groupe sont considérés comme passifs, sauf s'ils sont inclus dans des entreprises de crédit-bail ou de financement en cours, telles que définies par la loi, ou si leur financement consiste en ≥ 90% prêts à des tiers.

Exigence fiscale

En règle générale, les participations sont considérées comme soumises à une imposition adéquate si elles sont imposées en tant que bénéfices à un taux minimal de 10 pour cent. Certaines différences dans les bases d'imposition, par exemple un large PE, le report de l'impôt jusqu'à la distribution du bénéfice, les dividendes déductibles ou l'absence de limitation en matière de déduction des intérêts peuvent entraîner la disqualification de l'impôt sur le bénéfice comme obligation suffisante, sauf dans les cas où le taux effectif d'imposition conformément aux normes néerlandaises est ≥ 10%.

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