Les sociétés multinationales étrangères et le budget annuel des Pays-Bas

Mis à jour le 19 février 2024

Les Pays-Bas ont mis en œuvre un certain nombre de priorités du programme budgétaire du gouvernement, qui sont combinées dans le plan fiscal 2021. Cela comprend plusieurs propositions législatives en matière de fiscalité, ainsi que le principal budget 2021 des Pays-Bas. Les mesures visent à réduire l'imposition des revenus du travail, à lutter activement contre l'évasion fiscale, à soutenir une économie plus propre et verte et également à améliorer de manière générale le climat d'investissement néerlandais pour les entrepreneurs étrangers.

Outre le budget 2021, d'autres propositions sont entrées en vigueur l'année dernière. Cela concerne la directive européenne sur la divulgation obligatoire (DAC6) et la directive anti-évasion fiscale 2 (ATAD2). Le budget 2021 et l'ATAD2 ont été mis en œuvre le 1^st de janvier 2021, tandis que DAC6 a été mis en œuvre le 1^st de juillet de l'année dernière. Veuillez garder à l'esprit que le DAC6 a également un effet rétroactif à partir du 25^th de juin 2018. Cela pourrait avoir des implications pour votre entreprise déjà existante aux Pays-Bas. Si vous souhaitez en savoir plus à ce sujet, vous pouvez toujours contacter Intercompany Solutions pour des informations et des conseils approfondis. Toutes ces propositions et mesures fiscales ont un impact financier sur les multinationales étrangères qui possèdent ou ont une filiale, une succursale ou une société de redevances aux Pays-Bas.

Plus d'informations sur le DAC6

DAC6 est une directive du Conseil ECOFIN, qui modifiera la directive 2011/16/UE concernant la coopération administrative. Cela implique un échange ou des informations obligatoires et automatiques sur les dispositifs transfrontaliers à déclarer, ce qui permettra la divulgation des dispositifs fiscaux potentiellement agressifs. Ainsi, cette directive imposera une obligation de déclaration de certains montages transfrontaliers ayant pour principal avantage d'obtenir un avantage fiscal substantiel, par des intermédiaires tels que les conseillers fiscaux et les avocats. D'autres objectifs souvent visés par les accords transfrontaliers sont des critères satisfaisants ou d'autres critères spécifiques, autres que l'obtention d'un avantage fiscal.

Le DAC6 a déjà été mis en place en 2021. Si une entreprise a fait un premier pas vers un dispositif transfrontalier entre les 25^th de juin 2018 et le 1^st de juillet 2020, cela aurait dû être signalé aux autorités fiscales néerlandaises avant le 31^st d'août 2020. Après cette date, toute tentative ou première étape de mise en œuvre d'un accord transfrontalier doit être signalée auxdites autorités dans un délai de 30 jours.

Plus d'informations sur ATAD2

La mise en œuvre de l'ATAD2 a été proposée au Parlement néerlandais en juillet 2019. Cette directive sur l'évasion fiscale rétablit ce que l'on appelle les asymétries hybrides, qui existent en raison de l'utilisation d'entités et d'instruments financiers hybrides. Il en résulte une confusion, car certains paiements peuvent être déductibles dans une juridiction, tandis que le revenu correspondant au paiement peut ne pas être imposable dans une autre juridiction. Cela tombe sous Déduction/Aucun revenu - D/NI. Il est également possible que les paiements soient déductibles d'impôt dans plusieurs juridictions, c'est ce qu'on appelle la double déduction - DD.

Ces nouvelles règles entreront en vigueur pour les entités hybrides inversées au 1^st de janvier 2022. La directive introduira une obligation de documentation, qui s'adressera à toutes les entreprises contribuables. Peu importe si et/ou pourquoi les dispositions relatives aux dispositifs hybrides s'appliquent ou non. Si un contribuable ne respecte pas cette obligation de documentation, cette société contribuable devra prouver que les dispositions relatives aux dispositifs hybrides ne s'appliquent pas.

Les propositions qui ont été adoptées le 1^st de janvier 2021

Modification de la retenue à la source sur les dividendes et des règles anti-abus concernant l'impôt sur les sociétés (IS) légal

La Budget 2021 néerlandais est partiellement mis en œuvre en raison du fait que les anciennes règles anti-abus n'étaient pas considérées comme totalement conformes à la législation et à la réglementation de l'UE. Par conséquent, le budget 2021 a proposé de modifier ces règles concernant des sujets tels que la retenue à la source sur les dividendes et les objectifs de l'IS. Cela concerne également l'exonération néerlandaise de la retenue à la source sur les dividendes qui sont accordées à toute société actionnaire résidant dans l'UE, dans un pays ayant une convention de double imposition ou dans l'Espace économique européen (EEE).

La seule façon dont cette exemption ne s'applique pas, c'est lorsque les critères subjectifs et objectifs ne sont pas satisfaits. Auparavant, le critère objectif était déjà rempli lorsque l'actionnaire corporatif satisfaisait aux exigences de substance néerlandaises. Le test objectif prouve fondamentalement qu'il n'y a pas de structure artificielle. Avec la nouvelle proposition contenant les règles anti-abus, le respect de ces soi-disant exigences de substance ne constituera plus une échappatoire.

Cela laisse place à deux possibilités distinctes. Lorsque la structure s'avère artificielle, l'administration fiscale néerlandaise peut contester cette structure et, par conséquent, refuser l'exonération de la retenue à la source sur les dividendes. L'autre option est de ne pas répondre aux exigences de substance. Dans ce cas, le propriétaire de l'entreprise doit prouver que la structure n'est pas artificielle et relèvera alors de l'exonération de la retenue à la source sur les dividendes.

Vous devez également tenir compte des règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SPC), ce qui signifie qu'une filiale n'est pas nécessairement considérée comme une SEC lorsque les exigences relatives aux substances s'appliquent à cette filiale. De plus, si un contribuable étranger satisfait aux exigences de substance dans le cadre du test objectif, les règles du contribuable étranger ne s'appliquent pas non plus et cela ne peut pas être considéré comme une sphère de sécurité. Ceci s'applique aux actionnaires étrangers qui tirent des revenus tels que des gains en capital d'une participation, supérieurs à 5 % dans une société néerlandaise.

Cela signifie donc essentiellement que les autorités fiscales néerlandaises peuvent contester la structure des contribuables étrangers lorsque la structure s'avère artificielle et peuvent donc prélever des impôts sur le revenu. Cela est possible même si les exigences de substance sont remplies. Alternativement, le contribuable étranger peut également prouver que la structure n'est pas artificielle, même lorsque les exigences de substance ne sont pas remplies, ce qui n'entraînera aucun prélèvement d'impôt sur le revenu sur les revenus des intérêts substantiels.

Réduction du taux de l'IS

Les taux actuels de l'impôt sur les sociétés aux Pays-Bas sont de 19 % et 25,8 %. Le taux de 25,8 % est applicable aux bénéfices supérieurs à 200.000 19 euros par an, tandis que tous les bénéfices inférieurs à ce montant sont imposés en utilisant le taux réduit de XNUMX %. Cela offre un climat fiscal très compétitif, c'est pourquoi les Pays-Bas sont si populaires parmi les investisseurs étrangers et les multinationales. De plus, la réduction du taux de l'IRS fournit un budget qui servira également à réduire le taux d'imposition des revenus d'emploi.

Restrictions pour les banques et les compagnies d'assurance

Le budget 2021 contient également une restriction pour les compagnies d'assurance et les banques de déduire leurs paiements d'intérêts, mais uniquement si la dette dépasse 92% du total du bilan. En effet, les banques et les compagnies d'assurance doivent maintenir un niveau de fonds propres minimum de 8%. Si ce n'est pas le cas, ces entreprises seront affectées par les nouvelles règles de sous-capitalisation pour les banques et les compagnies d'assurance. Le 31^st décembre de l'exercice précédent, tous les ratios de fonds propres et de levier sont déterminés pour le contribuable.

Le ratio de levier pour les banques est déterminé par le Règlement UE 575/2013 sur les exigences prudentielles applicables aux établissements de crédit et aux entreprises d'investissement. La directive européenne Solvabilité II sert de base à la détermination du ratio de fonds propres pour les compagnies d'assurance. Si une banque ou une compagnie d'assurance a un siège physique aux Pays-Bas, ces règles de capitalisation s'appliquent automatiquement. Il en est de même pour les compagnies d'assurance étrangères et les banques ayant une succursale ou une filiale aux Pays-Bas. Si vous souhaitez des conseils sur ce sujet, Intercompany Solutions peut vous aider.

La définition d'un établissement stable a été modifiée

Le plan fiscal 2021 fait suite à la ratification de l'instrument multilatéral (IM) en 2021, en proposant de changer la façon dont un établissement stable (ES) est défini aux fins de l'IS aux Pays-Bas. Cela inclut également les impôts sur les salaires et les revenus personnels, la raison principale étant l'alignement sur certains choix que les Néerlandais ont faits dans le cadre de l'IM. Ainsi, si une convention de double imposition s'applique, la nouvelle définition PA de la convention fiscale applicable s'appliquera. S'il n'y a pas de convention de double imposition à appliquer dans un certain cas, la définition PE 2017 du Modèle de convention fiscale de l'OCDE s'applique toujours. Si les contribuables essaient artificiellement d'éviter d'avoir un ES, une exception peut être faite.

La taxe au tonnage néerlandaise a été modifiée

Afin de se conformer aux règles actuelles de l'UE en matière d'aides d'État, le plan fiscal 2021 vise également à modifier la taxe au tonnage actuelle pour les voyages et les charters à temps, l'exigence du pavillon et également les activités qui excluent le transport de personnes ou de marchandises dans le trafic international. Cela comprend trois mesures distinctes, à savoir une taxe au tonnage réduite pour les navires de plus de 50.000 XNUMX tonnes nettes, pour les sociétés de gestion de navires et également l'application du régime de taxation au tonnage aux navires câbliers, navires de recherche, navires poseurs de pipelines et navires grues.

Modifications de l'impôt néerlandais sur le revenu des personnes physiques

La manière dont les citoyens néerlandais sont traités par les autorités fiscales nationales dépend largement du type de revenus qu'ils génèrent. Dans la déclaration fiscale annuelle, les revenus de tout contribuable sont classés dans trois « cases » distinctes :

• La case 1 représente tous les types de revenus liés aux activités professionnelles, au commerce et à la propriété du logement
• Encadré 2 impliquent des revenus d'un intérêt substantiel dans une entreprise
• L'encadré 3 s'applique aux revenus tirés de l'investissement et de l'épargne

L'ancien taux légal de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de 51.75 % a été réduit à 49.5 %, il s'appliquera à tous les revenus dépassant le montant de 68.507 euros. Il s'agit des revenus tirés de la case 1 ; revenu, une maison ou un commerce. Pour un revenu inférieur ou égal à 68.507 euros, un taux de base de 37.10% s'applique depuis le 1^st de janvier 2021. Par conséquent, la possibilité néerlandaise de déduction du paiement des intérêts hypothécaires est également réduite par étapes. Le taux a été réduit à 46 % en 2020, puis à 43 % en 2021, 40 % en 2022 et 37,05 % en 2023. Le budget 2021 contenait déjà ces changements.

D'autres changements incluent l'augmentation du taux légal de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de 25 % à 26.9 % en 2021, ce qui entraîne les revenus de la case 2 ; revenu d'un intérêt substantiel (5 % ou plus) dans une entreprise. L'augmentation de ce taux est directement liée à la baisse de l'IS sur les bénéfices des entreprises néerlandaises ; ce qui signifie qu'il le nivelle. Des modifications de la fiscalité de la case 3, de l'épargne et des investissements, ont également été annoncées par le gouvernement néerlandais. Cela devrait entrer en vigueur en 2022. Les actifs supérieurs à 30.000 euros devraient être imposés à un rendement réputé de 0.09%. De plus, il y aura une déduction d'un taux d'intérêt réputé de 3.03 %. Le taux légal de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sera également porté à 33 %. Toutes ces modifications et nouvelles réglementations auront généralement un effet positif pour les contribuables qui détiennent également de l'épargne. Pour les contribuables possédant d'autres types d'actifs, comme une maison de vacances et d'autres titres, ces modifications pourraient avoir un effet plus négatif. En particulier, si ces actifs ont été financés par de la dette.

Réduction de l'impôt sur les salaires

Le « werkkostenregeling » ou WKR néerlandais, qui peut être traduit en disposition sur les frais de travail détendu, a également été modifié. Le budget précédent pour la provision des frais de travail détendu et les remboursements en franchise d'impôt a été augmenté à 1.7%, contre 1.2%. Cela concerne le coût salarial total de tout employeur néerlandais, jusqu'à 400.000 400.000 euros. Si le total des coûts salariaux dépasse le montant de 1.2 XNUMX euros, le pourcentage précédent de XNUMX % s'appliquera toujours. Certains produits ou services d'une entreprise d'un employeur seront évalués à la valeur marchande à cette fin précise.

Les propositions qui ont été adoptées le 1^st de janvier 2021

Une augmentation du taux de l'IS sur les revenus box innovation & la suppression de l'escompte de paiement pour les cotisations provisoires d'IS

Le gouvernement néerlandais augmente le taux légal effectif d'impôt sur les sociétés de 7 % pour les revenus de la boîte d'innovation à 9 % en 2021. Le gouvernement a également annoncé que la réduction actuellement disponible pour les contribuables des sociétés, qui paient l'impôt sur le revenu dû sur une évaluation provisoire de l'IS, sera aboli.

Une augmentation des droits de mutation immobilière

Si quelqu'un souhaite investir dans des biens non résidentiels, il doit être conscient du fait que le taux des droits de mutation immobilière passera de 6 % à 7 % en 2021. Cela ne s'applique qu'aux biens non résidentiels, car le taux pour l'immobilier résidentiel reste inchangé à 2%. Néanmoins, le gouvernement néerlandais a annoncé que le taux des droits de mutation immobilière pour les immeubles résidentiels pourrait également être augmenté dans un proche avenir, lorsque la propriété est louée à des tiers, car cela implique un revenu.

Modifications du précompte mobilier conditionnel sur les redevances et intérêts

Le plan fiscal 2021 comprend une loi sur la retenue à la source, qui propose d'introduire une retenue à la source conditionnelle sur les paiements d'intérêts et de redevances. Ces paiements concernent des paiements effectués soit par une entité résidente fiscale néerlandaise, soit par une entité non-résidente néerlandaise avec un ES néerlandais, versés à d'autres parties dites liées qui résident dans une juridiction fiscale à faible imposition et/ou en cas d'abus. Ce taux de retenue à la source devrait être de 21.7% en 2021. La principale raison de l'installation de cette retenue à la source conditionnelle est de décourager l'utilisation d'une filiale ou d'une entité résidente néerlandaise comme entonnoir pour les paiements d'intérêts et de redevances aux juridictions avec des taux très faibles à 0 taux d'imposition. Dans ce cas, une juridiction à faible imposition signifie une juridiction avec un taux d'imposition statutaire sur les bénéfices inférieur à 9% et/ou une inclusion dans la liste de l'UE des juridictions non coopératives.

Toute entité peut être considérée comme liée à cette fin, si :

• L'entité payeuse a une participation qualifiée dans l'entité bénéficiaire
• L'entité bénéficiaire a une participation qualifiée dans l'entité payeuse
• Un tiers a un intérêt qualifié à la fois dans l'entité payeuse et dans l'entité bénéficiaire

Une participation qui représente au moins 50 % des droits de vote statutaires est considérée comme une participation qualifiée. Il peut également être appelé une participation de contrôle directe ou indirecte. De plus, tenez compte du fait que les personnes morales peuvent également être liées. Cela se produit lorsqu'ils agissent en tant que groupe coopératif qui détient une participation qualifiée dans une personne morale, soit directement, indirectement ou conjointement. Dans certaines situations abusives, le précompte mobilier conditionnel s'appliquera également. Cela implique des situations telles que via des paiements indirects aux bénéficiaires dans certaines juridictions à faible imposition, principalement acheminés par l'intermédiaire d'une entité dite intermédiaire.

Nouvelles restrictions concernant la perte de liquidation et la déduction pour perte de cessation

Le gouvernement néerlandais a décidé de limiter la déduction des pertes de liquidation et de cessation au 1^st de janvier 2021. Cela est dû à une proposition antérieure avec l'intention de déduire les pertes de liquidation concernant la participation étrangère, à côté des pertes de cessation sur les ES étrangers. Ces pertes de liquidation ne devraient être déductibles fiscalement que si le contribuable néerlandais détient un intérêt minimum de 25 %, contre 5 % actuellement, dans la participation étrangère. Cela tient également compte de toute participation étrangère résidant soit dans l'UE, soit dans l'EEE. La liquidation d'une participation étrangère est achevée dans les trois ans suivant la cessation de la participation. La limitation de la déduction des pertes de liquidation et des pertes de cessation sera à peu près la même. Dans les deux cas, les limitations ne s'appliquent pas aux pertes inférieures à 1 million d'euros, celles-ci restant fiscalement déductibles.

Conseil pour les entreprises et les investisseurs néerlandais étrangers et internationaux

Étant donné que toutes ces mesures entraînent de nombreux changements, les entrepreneurs néerlandais et étrangers devraient les surveiller de près. Si vous dirigez une entreprise internationale en Hollande, ces changements pourraient très bien s'appliquer à vous aussi. Dans tous les cas, nous avons préparé quelques conseils si vous faites actuellement des affaires aux Pays-Bas.

Si vous êtes considéré comme un contribuable étranger qui investit dans des participations dans des sociétés aux Pays-Bas, vous devez vérifier si vos revenus et plus-values ​​continuent d'être exonérés de la retenue à la source sur les dividendes et de l'impôt sur les plus-values, depuis le versement de l'IS les règles d'abus et à des fins de retenue à la source sur les dividendes. Cela est dû au fait que le respect des exigences relatives aux substances n'est plus considéré comme une sphère de sécurité. De plus, si vous possédez une filiale ou une succursale d'une banque ou d'une compagnie d'assurance étrangère aux Pays-Bas, vous devrez déterminer si les règles de sous-capitalisation s'appliquent à votre entreprise. Si tel est le cas, vous pourriez être sérieusement désavantagé par rapport à d'autres institutions similaires qui ne sont pas concernées par ces règles dans leur juridiction d'origine.

Si vous possédez une entreprise internationale qui a mis en place des structures avec des entités ou des instruments dits hybrides uniquement pour réduire vos coûts fiscaux, vous devrez alors surveiller de près ces entités et éventuellement les modifier. Cela est nécessaire pour contourner les inefficacités fiscales qui pourraient exister après la mise en œuvre d'ATAD2. En outre, certaines sociétés multinationales qui financent des plateformes de dette, telles que des sociétés de financement, doivent évaluer et contrôler si d'éventuels paiements de redevances et d'intérêts effectués par ces sociétés seraient soumis à la retenue à la source néerlandaise. Si tel est le cas, ces entreprises multinationales doivent se restructurer si elles souhaitent atténuer les inefficacités fiscales qui découleraient de la mise en œuvre de la retenue à la source conditionnelle néerlandaise.

En outre, tant les sociétés holding néerlandaises que les sociétés holding multinationales étrangères ayant une filiale ou des succursales néerlandaises qui s'appuient sur une déduction illimitée des pertes de liquidation sur la participation étrangère, doivent être vigilantes en ce qui concerne la déduction fiscale de ces pertes. Il serait sage d'évaluer comment cela pourrait éventuellement les affecter négativement. Enfin et surtout; toutes les entreprises internationales devraient savoir si elles ont une nouvelle obligation de déclaration au titre du DAC6, concernant les programmes d'optimisation fiscale qui ont été mis en œuvre ou modifiés après le 25^th de juin 2018.

Intercompany Solutions peut éclaircir toutes vos difficultés fiscales

Ces changements impliquent de nombreuses nouvelles façons de travailler et de structurer votre entreprise. Si vous n'êtes pas certain de la manière dont ces réglementations fiscales vont influencer votre entreprise aux Pays-Bas, n'hésitez pas à contacter notre équipe professionnelle. Nous pouvons régler tous les problèmes financiers et fiscaux que vous pourriez rencontrer en cours de route, ainsi que vous fournir des conseils dans les domaines de l'enregistrement des sociétés aux Pays-Bas, des services de comptabilité pour les multinationales étrangères et des conseils commerciaux solides.